Category Archives: Без рубрики

Обзор новых документов 13 мая 2015 года

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

1. Из формы бухгалтерского баланса исключена строка для подписи главного бухгалтера >>>

2. С 2016 г. изменится срок перечисления удержанного НДФЛ >>>

3. С 2016 г. отчитываться по НДФЛ работодатели будут ежеквартально >>>

4. Не все вычеты НДС можно заявить в трехлетний срок после периода возникновения права на них >>>

5. На первичных документах должны быть личные подписи — только тогда можно учесть расходы >>>

6. Можно ли воспользоваться правом на амортизационную премию после ввода ОС в эксплуатацию >>>

7. Амортизационную премию при реализации реконструированного объекта восстанавливать не нужно >>>

8. Служебная записка не подтверждает использование личного транспорта во время командировки >>>

9. Возмещение расходов при использовании личного имущества работника не облагается НДФЛ >>>

10. Как рассчитывать налог, если недвижимость в течение года из кадастрового перечня исключена >>>

11. По заявлению физлица справку о выплаченных ему дивидендах можно выдавать по форме 2-НДФЛ >>>

12. Дни въезда в РФ и отъезда из страны учитываются при определении налогового статуса физлица >>>

13. При выплате зарплаты за месяц двумя частями НДФЛ нужно перечислить один раз >>>

14. Особый порядок получения вычетов по НДФЛ для граждан стран — членов ЕАЭС не предусмотрен >>>

15. Машино-места в торговых центрах облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости >>>

16. Как проверить правильность заполнения отчетности по УСН >>>

1. Из формы бухгалтерского баланса исключена строка для подписи главного бухгалтера

Приказ Минфина России от 06.04.2015 N 57н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»

Строка удалена и из отчетов о финансовых результатах, изменениях капитала, движении денежных средств, целевом использовании средств. Отчет о прибылях и убытках переименован в отчет о финансовых результатах, а отчет о целевом использовании полученных средств — в отчет о целевом использовании средств.

Напомним, что согласно ч. 8 ст. 13 Закона о бухучете бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после того, как ее экземпляр на бумажном носителе подпишет руководитель экономического субъекта.

Следует, однако, отметить, что пока не внесены изменения в п. 17 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в соответствии с которым бухотчетность подписывает руководитель и главный бухгалтер организации.

В нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету внесены и другие изменения, в частности, направленные на приведение данных актов в соответствие с Законом о бухучете.

Рассмотренные изменения вступают в силу 17 мая 2015 г.

2. С 2016 г. изменится срок перечисления удержанного НДФЛ

Федеральный закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах»

По общему правилу налоговые агенты с 1 января 2016 г. обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее даты, следующей за днем, когда физлицу выплачен доход. Такая норма закреплена в новой редакции п. 6 ст. 226 НК РФ.

Напомним, что в соответствии с действующей редакцией указанного пункта суммы НДФЛ должны быть перечислены в бюджет не позднее дня фактического получения налоговым агентом в банке наличных денежных средств, предназначенных для выплаты дохода, или даты перечисления дохода со счетов налогового агента в банке на счета физлица (по его поручению на счета третьих лиц). В иных случаях для доходов, в частности, в денежной форме суммы налога перечисляются в бюджет не позднее даты, следующей за днем, когда налогоплательщик фактически получил доход.

Кроме того, в п. 6 ст. 226 НК РФ с 1 января 2016 г. будут установлены специальные положения, касающиеся отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком): удержанный с них НДФЛ необходимо будет перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены.

Сейчас вопрос о том, в какой момент должен быть перечислен НДФЛ, удержанный с отпускных, является спорным. При этом и компетентные органы, и суды (в том числе Президиум ВАС РФ) сходятся во мнении, что в данном случае налог перечисляется не позднее дня фактического получения в банке денег для выплаты дохода (даты перечисления средств на счет налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц).

Рассмотренные изменения вступают в силу 1 января 2016 г.

Путеводитель по налогам: порядок уплаты НДФЛ в бюджет налоговым агентом.

Путеводитель по налогам: когда нужно перечислить в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных?

3. С 2016 г. отчитываться по НДФЛ работодатели будут ежеквартально

Федеральный закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах»

У налоговых агентов появится обязанность ежеквартально представлять в инспекцию расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ. Соответствующие изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ (далее — Закон), в полной мере вступят в силу с 1 января 2016 г.

В указанном расчете необходимо отражать обобщенную информацию обо всех физлицах, получивших доход от налогового агента (его обособленного подразделения), в том числе данные о выплаченных доходах, предоставленных вычетах, исчисленных и удержанных суммах налога (п. 1 ст. 80 НК РФ в редакции Закона).

По общему правилу расчет представляется в электронной форме. Однако если численность физлиц, получивших доход за год, составляет менее 25 человек, можно подать названный документ на бумажном носителе (п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции Закона). Аналогичные правила введены для сведений о доходах физлиц и налогах, которые были исчислены с таких сумм, удержаны и перечислены в бюджет (п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции Закона). Следует отметить, что предусмотренная сейчас в п. 2 ст. 230 НК РФ обязанность подачи этих данных по итогам налогового периода не отменена. Напомним, указанные сведения налоговый агент представляет по каждому физлицу, которому он выплачивал доходы.

За непредставление расчета в надлежащий срок введен штраф в размере 1000 руб. за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для подачи данного документа (п. 1.2 ст. 126 НК РФ в редакции Закона). Если после истечения срока подачи расчета прошло более 10 дней, операции налогового агента по его счетам в банке и переводы электронных денежных средств могут быть приостановлены (п. 3.2 ст. 76 НК РФ в редакции Закона).

Меры ответственности за представление налоговым агентом документов, содержащих недостоверные сведения, а также основания для освобождения от нее закреплены в новой ст. 126.1 НК РФ.

Рассмотренные изменения вступают в силу 1 января 2016 г.

4. Не все вычеты НДС можно заявить в трехлетний срок после периода возникновения права на них

Письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20290

По мнению Минфина России, в течение трех лет налогоплательщик может заявить к вычету только «входной» («ввозной») НДС, предусмотренный п. 2 ст. 171 НК РФ. Иные вычеты следует применять в периоде возникновения права на них.

Напомним, что по общему правилу к вычету принимаются суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении в РФ товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо уплаченные им при ввозе товаров в РФ, если эти товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для осуществления облагаемых данным налогом операций (для перепродажи товаров), приняты на учет и получен счет-фактура от продавца.

С точки зрения финансового ведомства, в периоде выполнения этих требований необходимо осуществлять вычет налога по операциям, не указанным в п. 2 ст. 171 НК РФ. В качестве примера приведены вычеты НДС, исчисленного продавцом с суммы предоплаты, и НДС, уплаченного налоговым агентом. Однако вывод Минфина России может применяться и к другим перечисленным в п. п. 3 — 14 ст. 171 НК РФ случаям: например при возврате товаров продавцу, несвоевременном подтверждении нулевой ставки НДС, оплате командировочных расходов, а также принятии к вычету НДС, предъявленного подрядчиками при капстроительстве или продавцами по товарам (работам, услугам) для собственных СМР.

Отметим, что новые разъяснения финансового ведомства связаны с введением с 1 января 2015 г. п. 1.1 ст. 172 НК РФ, устанавливающего трехлетний срок для вычета. До этого момента такой срок был предусмотрен в п. 2 ст. 173 НК РФ для возмещения налога, но и компетентные органы, и суды были единодушны, что он распространяется и на вычеты. Если инспекция применит разъяснения Минфина России, то, отстаивая в суде свое право заявить предусмотренные в п. п. 3 — 14 ст. 171 НК РФ вычеты НДС не только в периоде их возникновения, налогоплательщик сможет сослаться на действующий п. 2 ст. 173 НК РФ.

Следует также обратить внимание, что нет однозначного ответа на вопрос: можно ли заявить вычет НДС, указанный в п. п. 3 — 14 ст. 171 НК РФ, в более позднем периоде, чем период возникновения права на него, или необходимо подавать уточненную декларацию? В ряде выпущенных до 2015 г. разъяснений Минфина России и судебных актов утверждалось, что налогоплательщик должен корректировать налоговые обязательства периода возникновения права на вычет.

5. На первичных документах должны быть личные подписи — только тогда можно учесть расходы

Письмо Минфина России от 13.04.2015 N 03-03-06/20808

К такому выводу можно прийти, проанализировав новое письмо Минфина. Из его текста следует: документы с любым воспроизведением подписи не являются оправдательными при расчете налога на прибыль. Отметим, данный вывод не касается электронных документов, оформленных с использованием электронной подписи.

6. Можно ли воспользоваться правом на амортизационную премию после ввода ОС в эксплуатацию

Письмо Минфина России от 21.04.2015 N 03-03-06/1/22577

Минфин России отмечает: если организация не использовала такое право, закрепленное в учетной политике, при вводе основного средства в эксплуатацию, после его введения данным правом она воспользоваться не сможет.

7. Амортизационную премию при реализации реконструированного объекта восстанавливать не нужно

Письмо Минфина России от 13.04.2015 N 03-03-06/1/20848

Это правомерно в случае, когда с момента ввода в эксплуатацию объекта прошло более пяти лет, даже если реконструкция проведена менее пяти лет назад. Несмотря на то что ведомство не уточняет, кому именно реализуется ОС, на наш взгляд, данный вывод справедлив и при продаже его взаимозависимому лицу.

8. Служебная записка не подтверждает использование личного транспорта во время командировки

Письмо Минфина России от 20.04.2015 N 03-03-06/22368

Таким подтверждением в целях расчета налога на прибыль служат любые первичные документы бухгалтерского учета, свидетельствующие о нахождении работника в пути к месту командирования и обратно. Фактический срок его пребывания в командировке также можно подтвердить этими документами.

9. Возмещение расходов при использовании личного имущества работника не облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 20.04.2015 N 03-04-06/22274

Это правомерно, если имущество используется в интересах работодателя при выполнении сотрудником своих обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора. Минфин России указал, какие документы подтверждают право на такое освобождение.

10. Как рассчитывать налог, если недвижимость в течение года из кадастрового перечня исключена

Письмо ФНС России от 28.04.2015 N БС-4-11/7315

Если объект ошибочно (неправомерно) включен в перечень недвижимости, в отношении которой налог на имущество организаций исчисляется исходя из кадастровой стоимости, объект из него исключается, а расчет налога за соответствующий период производится по среднегодовой стоимости.

Путеводитель по налогам: порядок определения налоговой базы российскими организациями на основе кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимого имущества по итогам отчетных и налогового периодов.

11. По заявлению физлица справку о выплаченных ему дивидендах можно выдавать по форме 2-НДФЛ

Письмо ФНС России от 27.04.2015 N ГД-4-3/7239@

Данную форму налоговый агент может использовать и для представления физлицу информации о доходах, выплаченных ему от операций с ценными бумагами и ФИСС. В справке также указываются суммы налога, удержанные налоговым агентом. Форма 2-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

12. Дни въезда в РФ и отъезда из страны учитываются при определении налогового статуса физлица

Письмо ФНС России от 24.04.2015 N ОА-3-17/1702@

По мнению ФНС России, это правомерно в целях расчета НДФЛ, поскольку в данные дни физлицо фактически находится на территории РФ. При этом отмечается, что общий порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, в такой ситуации не применим.

13. При выплате зарплаты за месяц двумя частями НДФЛ нужно перечислить один раз

Письмо Минфина России от 10.04.2015 N 03-04-06/20406

В данном случае налоговый агент перечисляет НДФЛ при выплате второй части зарплаты — либо в день получения в банке наличных денежных средств, либо в день фактического перечисления зарплаты со своего счета на счета сотрудников. Это правомерно, даже если вторая часть выплачивается в следующем месяце.

14. Особый порядок получения вычетов по НДФЛ для граждан стран — членов ЕАЭС не предусмотрен

Письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-04-06/20223

Такие иностранные граждане смогут получить указанные вычеты только после того, как приобретут статус налоговых резидентов РФ. При этом не имеет значения, что начиная с первого дня работы упомянутых граждан на территории страны к их доходам, полученным от работы по найму в РФ, применяется ставка 13%.

15. Машино-места в торговых центрах облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости

Письмо ФНС России от 23.04.2015 N БС-4-11/7028@

Это правомерно в случае, если машино-места расположены в административно-деловых или торговых центрах, включенных в перечень объектов недвижимого имущества (пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

16. Как проверить правильность заполнения отчетности по УСН

Письмо ФНС России от 27.04.2015 N ГД-4-3/7224@ «О направлении контрольных соотношений показателей налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения»

Для проверки налогоплательщик может использовать разработанные ФНС России контрольные соотношения показателей налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Напомним, что начиная с отчетности за 2014 г. применяются новые форма и формат декларации.

http://www.consultant.ru/law/review/fed/db2015-05-13.html

Обзор новых документов 06 мая 2015 года

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

1. Покупатель вправе принять к вычету НДС, предъявленный по освобожденным от налога операциям >>>

2. Для работодателей применение профстандартов станет обязательным в некоторых случаях >>>

3. Когда арендодатель вправе выставить счет-фактуру при долгосрочной аренде автомобиля >>>

4. Как налоги, доначисленные по результатам проверки, учесть при расчете налога на прибыль >>>

5. Банк России снизил ключевую ставку с 14 до 12,5% годовых >>>

6. Действительная стоимость невостребованной доли выбывшего участника включается в доходы >>>

7. Временно проживающие в РФ иностранцы, как и граждане РФ, получают пособие по больничному >>>

8. Как исчислять взносы с выплат в пользу временно пребывающих в России граждан стран ЕАЭС >>>

9. Оказание услуг организациями-банкротами облагается НДС >>>

10. Рекомендован код операций по реализации имущества должников-банкротов >>>

11. Задолженность перед иностранной сестринской компанией может быть признана контролируемой >>>

12. Как определить долю прямого участия в иностранной организации в целях признания ее КИК >>>

13. Рекомендована форма сообщения о выплатах иностранцу, не имеющему фактического права на них >>>

14. Представить уведомление о контролируемых сделках должна каждая сторона такой сделки >>>

1. Покупатель вправе принять к вычету НДС, предъявленный по освобожденным от налога операциям

Письмо ФНС России от 16.02.2015 N ГД-4-3/2366@

Суммы НДС, которые предъявлены при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения, покупатель вправе принять к вычету в общем порядке. Такой вывод ФНС России касается услуг по обслуживанию воздушных судов, которые оказаны в аэропортах и воздушном пространстве РФ.

В обоснование своей позиции ведомство сослалось на Постановление КС РФ от 03.06.2014 N 17-П и Постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10627/06, указав, что в п. 5 ст. 173 НК РФ установлены правила, которые предусматривают в отношении лиц, получающих с покупателей или заказчиков суммы НДС в нарушение положений гл. 21 НК РФ, следующие налоговые последствия. Лица, не являющиеся налогоплательщиками, равно как налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налога или реализующие товары (работы, услуги), операции с которыми не подлежат налогообложению, исчисляют и уплачивают НДС, если выставляют покупателям счета-фактуры с выделением суммы налога. Покупатели-налогоплательщики вправе отразить эти суммы в декларациях в качестве налоговых вычетов.

Несмотря на то что разъяснение ФНС России о вычете касается услуг по обслуживанию воздушных судов, которые оказаны в аэропортах и воздушном пространстве РФ, полагаем, вывод налогового ведомства распространяется и на иные операции, освобожденные от НДС в силу ст. 149 НК РФ.

Аналогичный подход к применению вычета по операциям, названным в данной статье, прослеживается в актах большинства судов. Однако некоторые суды и Минфин России придерживаются противоположной позиции. При этом финансовое ведомство руководствуется, в частности, следующим. Счета-фактуры, которые выставлены по работам, освобожденным от налогообложения, но содержат указание сумм НДС, следует считать составленными с нарушением действующего порядка. Следовательно, на основании таких документов вычет получить нельзя.

Путеводитель по налогам: имеет ли налогоплательщик, который перечислил НДС лицу, применяющему освобождение от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ, право на вычет данных сумм.

2. Для работодателей применение профстандартов станет обязательным в некоторых случаях

Федеральный закон от 02.05.2015 N 122-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации и статьи 11 и 73 Федерального закона «Об образовании в Российской Федерации»

С 1 июля 2016 г. применение профстандартов станет обязательным в части требований к квалификации, необходимой работнику для выполнения трудовой функции, если федеральными законами или иными НПА установлены такие правила.

Вступает в силу с 1 июля 2016 г.

Путеводитель по кадровым вопросам: о применении профессионального стандарта при определении трудовой функции работника.

3. Когда арендодатель вправе выставить счет-фактуру при долгосрочной аренде автомобиля

Письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-07-14/19170

Минфин России разъяснил, что при оказании услуг по договору долгосрочной аренды транспортных средств счета-фактуры выставляются на последнее число месяца. Услуги по аренде за месяц отражаются в этом документе отдельно по каждому транспортному средству.

4. Как налоги, доначисленные по результатам проверки, учесть при расчете налога на прибыль

Письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-03-06/1/19158

Указанные налоги, учитываемые в расходах, признаются в составе прочих расходов на дату вступления в силу решения инспекции. Разница между доначисленной инспекцией и уменьшенной судом суммами налога учитывается во внереализационных доходах на дату вступления в законную силу судебного акта.

5. Банк России снизил ключевую ставку с 14 до 12,5% годовых

Информация Банка России «О ключевой ставке Банка России»

С 5 мая 2015 г. размер ключевой ставки составляет 12,5% годовых. Следующее заседание Совета директоров Банка России, на котором будет рассматриваться вопрос об уровне ключевой ставки, запланировано на 15 июня 2015 г.

Размещена на официальном сайте ЦБ РФ 30 апреля 2015 г.

6. Действительная стоимость невостребованной доли выбывшего участника включается в доходы

Письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-03-06/1/19200

Минфин России сделал вывод, что к указанной доле не применяются положения пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Соответственно, общество должно учесть такой доход при исчислении налога на прибыль.

7. Временно проживающие в РФ иностранцы, как и граждане РФ, получают пособие по больничному

Письмо Минтруда России от 06.03.2015 N 17-1/В-100

Иностранцы, временно проживающие в России и работающие по трудовым договорам, имеют право получать все виды пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством без каких-либо особых условий.

8. Как исчислять взносы с выплат в пользу временно пребывающих в России граждан стран ЕАЭС

Письмо Минтруда России от 13.03.2015 N 17-3/ООГ-268

На выплаты в пользу временно пребывающих в РФ граждан Казахстана, Белоруссии (с 1 января 2015 г.) и Армении (со 2 января 2015 г.), работающих по трудовому договору, начисляются взносы в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС по общеустановленным тарифам, которые применяются в отношении выплат в пользу граждан РФ.

9. Оказание услуг организациями-банкротами облагается НДС

Письмо Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-14/19390

Такой вывод Минфина России основан на том, что объектом обложения НДС не признаются только операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных несостоятельными (банкротами). Данное правило действует с 1 января 2015 г.

10. Рекомендован код операций по реализации имущества должников-банкротов

Письмо ФНС России от 22.04.2015 N ГД-4-3/6915@ «О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость»

Указанные операции налогоплательщик вправе отразить в разделе 7 декларации по НДС под кодом 1010823. До его утверждения использование кода 1010800 не является ошибкой.

11. Задолженность перед иностранной сестринской компанией может быть признана контролируемой

Письмо ФНС России от 23.03.2015 N ГД-4-3/4566@

Это возможно, если на основе анализа ряда документов установлено, что сестринская компания использовалась в качестве «транзитной» для перечисления денежных средств российской организации от материнской иностранной компании. В подтверждение данной позиции ФНС России приводит судебную практику.

12. Как определить долю прямого участия в иностранной организации в целях признания ее КИК

Письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-01-10/19237

Для этого необходимо документально подтвердить, что согласно закону соответствующей иностранной организации и ее учредительным документам владельцы ценных бумаг могут (или не могут) участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам, относящимся к его компетенции.

13. Рекомендована форма сообщения о выплатах иностранцу, не имеющему фактического права на них

Письмо ФНС России от 20.04.2015 N ГД-4-3/6713@ «О направлении рекомендаций по реализации положений подпункта 1 пункта 4 статьи 7 Налогового кодекса Российской Федерации»

Подготовленная ФНС России форма используется для информирования инспекции согласно пп. 1 п. 4 ст. 7 НК РФ и применяется временно до вступления в силу порядка, установленного Налоговым кодексом РФ. Налогоплательщик вправе использовать самостоятельно разработанные формы.

14. Представить уведомление о контролируемых сделках должна каждая сторона такой сделки

Письмо ФНС России от 24.04.2015 N ЕД-4-13/7083@ «О представлении уведомления о контролируемых сделках, совершенных в 2014 году»

ФНС России разъяснила особенности заполнения и представления данного уведомления за 2014 г. В том числе указано, что налогоплательщик обязан информировать инспекцию о совершенных им контролируемых сделках независимо от того, является ли он стороной, которая получила доходы и (или) понесла расходы.

http://www.consultant.ru/law/review/fed/db2015-05-06.html

Обзор новых документов 29 апреля 2015 года

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

1. С 2016 г. налоговых агентов могут обязать ежеквартально представлять расчет по НДФЛ >>>

2. ФСС РФ: оплата проезда сотрудников к месту работы и обратно облагается страховыми взносами >>>

3. С 1 мая введен единый порядок для медосмотров, организуемых работодателями >>>

4. КС РФ: трехлетний срок возмещения НДС не увеличивается на срок подачи декларации >>>

5. Принятие к вычету НДС частями в разных налоговых периодах не противоречит НК РФ >>>

6. Ошибки при указании адресов в счете-фактуре не влияют на принятие к вычету НДС >>>

7. Какие вычеты можно заявить только в периоде возникновения права на них >>>

8. Платежные поручения, оформленные до 01.01.2012, следует уточнить не позднее 01.07.2015 >>>

9. Покупатель вправе принять к вычету НДС, предъявленный по освобожденным от налога операциям >>>

10. НДС с предоплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав к вычету не принимается >>>

11. Транспортный налог за 2014 г. на дорогие автомобили того же года выпуска нужно пересчитать >>>

1. С 2016 г. налоговых агентов могут обязать ежеквартально представлять расчет по НДФЛ

Проект Федерального закона N 673772-6 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах»

У налоговых агентов может появиться обязанность ежеквартально представлять в инспекцию расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ. В частности, такое положение содержится в проекте федерального закона, принятом Госдумой в третьем чтении 24 апреля 2015 г.

Согласно проекту в указанный расчет необходимо вносить обобщенную информацию обо всех физлицах, получивших доход от налогового агента (его обособленного подразделения), в том числе данные о выплаченных доходах, предоставленных вычетах, исчисленных и удержанных суммах налога (п. 1 ст. 80 НК РФ в редакции проекта).

Предлагается установить, что по общему правилу расчет представляется в электронной форме. Однако если численность физлиц, получивших доход за год, составляет менее 25 человек, можно подать названный документ на бумажном носителе (п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции проекта). Аналогичные правила могут быть введены для сведений о доходах физлиц и налогах, которые были исчислены с таких сумм, удержаны и перечислены в бюджет (п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции проекта). Существующую обязанность подачи этих данных по итогам налогового периода, которая предусмотрена в п. 2 ст. 230 НК РФ, отменять не планируют. Напомним, что указанные сведения налоговый агент представляет по каждому физлицу, которому он выплачивал доходы.

За непредставление расчета в надлежащий срок предлагается ввести ответственность в виде штрафа в размере 1000 руб. за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для подачи данного документа (п. 1.2 ст. 126 НК РФ в редакции проекта). Если после истечения срока подачи расчета прошло более 10 дней, операции налогового агента по его счетам в банке и переводы электронных денежных средств могут быть приостановлены (п. 3.2 ст. 76 НК РФ в редакции проекта).

Меры ответственности за представление налоговым агентом документов, содержащих недостоверные сведения, а также основания для освобождения от нее планируется закрепить в ст. 126.1 НК РФ.

Как следует из анализа ст. 4 проекта, в случае его принятия названные положения вступят в силу с 1 января 2016 г. (за исключением изменений п. 1 ст. 80 НК РФ, которые начнут действовать по истечении месяца со дня официального опубликования закона).

С текстом документа можно ознакомиться на сайте http://asozd.duma.gov.ru (http://asozd.duma.gov.ru/main.nsf/(Spravka)?OpenAgent&RN=673772-6&02).

2. ФСС РФ: оплата проезда сотрудников к месту работы и обратно облагается страховыми взносами

Приложение к письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250

На сумму предусмотренного коллективным договором возмещения организацией оплаты стоимости проезда сотрудников от места жительства до места работы и обратно на общественном транспорте нужно начислять страховые взносы. В частности, к такому выводу пришел ФСС РФ.

Как указал фонд, оплата проезда не названа в перечнях не облагаемых взносами выплат, установленных в ст. 9 Закона о страховых взносах и ст. 20.2 Закона о страховании от несчастных случаев на производстве. Ранее аналогичную точку зрения высказывал Минтруд России.

Однако, например, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа, ссылаясь на Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, признал, что установленная в коллективном договоре оплата проезда работников от места жительства до места работы и обратно на общественном транспорте является социальной выплатой, не подлежащей обложению страховыми взносами. Контролирующий орган не представил доказательств того, что оплата зависела от трудового вклада работника или выполняемой им работы и суммы исчислялись исходя из окладов, тарифов, надбавок, стажа либо являлись компенсационными или стимулирующими выплатами, предусмотренными трудовыми договорами.

Отметим, что ФСС РФ не уточняет, к какой именно ситуации относятся разъяснения. Если рассматривать частный случай, когда работодатель оплачивает проезд вахтовиков, то необходимо обратить внимание на другое Постановление Президиума ВАС РФ. В нем признано незаконным начисление страховых взносов на суммы оплаты проезда лиц, работающих вахтовым методом в районах Крайнего Севера, от дома до места сбора, поскольку такие суммы не входят в систему оплаты труда. В качестве одного из аргументов суд отметил: затраты на оплату проезда вахтовиков организация учитывает при расчете налога на прибыль в прочих расходах, а не в расходах на оплату труда. При этом перечень прочих расходов является открытым, поэтому данный аргумент можно применить и в других ситуациях оплаты стоимости проезда работников от дома до работы и обратно.

Таким образом, работодатель, оплачивающий по коллективному договору проезд сотрудников от места их жительства до места работы и обратно, вправе не учитывать эти суммы в базе для начисления страховых взносов. Однако он должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.

3. С 1 мая введен единый порядок для медосмотров, организуемых работодателями

Приказ Минздрава России от 15.12.2014 N 835н «Об утверждении Порядка проведения предсменных, предрейсовых и послесменных, послерейсовых медицинских осмотров»

С 1 мая 2015 г. применяется единый порядок проведения предсменных, предрейсовых, послесменных и послерейсовых медосмотров, которым обязаны руководствоваться работодатели при организации соответствующего медосмотра своих работников.

Такие медосмотры предусмотрены, в частности, в ч. 3 ст. 213 ТК РФ. Кроме того, к их числу относятся предрейсовые и послерейсовые медосмотры водителей транспортных средств (см. абз. 7 п. 1 ст. 20, абз. 5 п. 1 ст. 23 Закона N 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»).

Важным является вопрос о соотношении названного порядка и уже существующих правил и рекомендаций. Так, организация предрейсовых медосмотров водителей транспортных средств осуществляется в том числе согласно методическим рекомендациям, утвержденным Письмом Минздрава РФ от 21.08.2003 N 2510/9468-03-32, а порядок проведения медосмотра, например, диспетчеров управления воздушным движением установлен Приказом Минтранса России от 22.04.2002 N 50. Рассматриваемый Приказ не отменяет действие данных и других подобных им документов. В связи с этим можно предположить, что они будут применяться в части, не противоречащей порядку, утвержденному Приказом.

Кроме того,  нарушение упомянутого порядка проведения медосмотров может повлечь штраф (ст. 11.32 КоАП РФ):

- для граждан — в размере от 1000 до 1500 руб.;

- для должностных лиц — от 2000 до 3000 руб.;

- для юрлиц и ИП — от 30 000 до 50 000 руб.

4. КС РФ: трехлетний срок возмещения НДС не увеличивается на срок подачи декларации

Определение Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 N 540-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Нефтегазовое предприятие Пангодинское» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации»

Три года исчисляются с даты окончания квартала, в котором возникла обязанность по уплате НДС с учетом вычетов. В этот период налогоплательщик в любое время может представить декларацию, в том числе уточненную. В принятии жалобы об оспаривании конституционности п. 2 ст. 173 НК РФ отказано.

5. Принятие к вычету НДС частями в разных налоговых периодах не противоречит НК РФ

Письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20293

Произвести вычет НДС частями в разных налоговых периодах можно в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг) на основании одного счета-фактуры. Такое право не распространяется на вычеты НДС по основным средствам, нематериальным активам и (или) оборудованию, требующему монтажа.

6. Ошибки при указании адресов в счете-фактуре не влияют на принятие к вычету НДС

Письмо Минфина России от 02.04.2015 N 03-07-09/18318

Это правомерно, если при проведении налоговой проверки ошибки не препятствуют налоговым органам идентифицировать, в частности, продавца, покупателя товаров.

7. Какие вычеты можно заявить только в периоде возникновения права на них

Письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20290

Вычеты по НДС, не указанные в п. 2 ст. 171 НК РФ, можно заявить только в том налоговом периоде, в котором выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ. Речь идет, например, о вычетах НДС, исчисленного продавцом с суммы предоплаты.

8. Платежные поручения, оформленные до 01.01.2012, следует уточнить не позднее 01.07.2015

Письмо ФНС России от 02.04.2015 N ЗН-4-1/5411

Это обусловлено внедрением новой информационной системы налоговых органов. ФНС России поясняет, что подъем данных из карточек расчета с бюджетом для такой системы будет производиться за 2012 — 2014 гг. В связи с этим срок уточнения указанных платежных поручений в общеустановленном порядке ограничен.

Путеводитель по налогам: уточнение реквизитов налогового платежа.

9. Покупатель вправе принять к вычету НДС, предъявленный по освобожденным от налога операциям

Письмо ФНС России от 16.02.2015 N ГД-4-3/2366@

Данные разъяснения ФНС России касаются обслуживания воздушных судов. Однако полагаем, этот вывод может применяться и в отношении иных освобожденных от обложения НДС операций, которые указаны в ст. 149 НК РФ. Отметим, что Минфин России придерживается иной позиции.

Путеводитель по налогам: есть ли право на вычет у налогоплательщика, который перечислил налог лицу, применяющему освобождение от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ.

10. НДС с предоплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав к вычету не принимается

Письмо Минфина России от 30.03.2015 N 03-07-15/17428

Это связано с тем, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает вычета сумм НДС, перечисленных в бюджет при получении полной или частичной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав. В то же время Минфин России указывает: такие суммы НДС можно зачесть или вернуть в порядке ст. 78 НК РФ.

11. Транспортный налог за 2014 г. на дорогие автомобили того же года выпуска нужно пересчитать

Письмо Минфина России от 02.04.2015 N 03-05-05-04/18439

Это связано с тем, что автомобили 2014 г. выпуска включены в Перечень от 27.02.2015. Кроме того, Минфин России отметил: налоговые санкции (в том числе пени) не взыскиваются с налогоплательщика при представлении уточненной декларации по данным транспортным средствам.

http://www.consultant.ru/law/review/fed/db2015-04-29.html

Обзор новых документов 22 апреля 2015 года

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

1. Минфин: доход физлица-заимодавца от разницы курсов при расчетах в рублях облагается НДФЛ >>>

2. Если сделка недействительна, покупатель может восстановить НДС в периоде возврата товара >>>

3. Указано, как исчислить амортизацию при реконструкции самортизированнных основных средств >>>

4. Обновлены сведения для проверки правильности заполнения декларации по транспортному налогу >>>

5. В законодательство о страховых взносах предлагается вносить изменения отдельными законами >>>

6. Пилотный проект по подаче в инспекцию отчетности через Интернет продлен до 1 июля 2016 г. >>>

7. Разработана форма ответа на требование о представлении пояснений к декларации по НДС >>>

8. Принят административный регламент предоставления выписки из ЕГРН >>>

9. Принят новый общероссийский классификатор видов трудовой деятельности (занятий) >>>

1. Минфин: доход физлица-заимодавца от разницы курсов при расчетах в рублях облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 27.03.2015 N 03-04-06/16965

Если сумма займа, предоставляемого организации физлицом, установлена в договоре в инвалюте, а расчеты производятся в рублях, то сумма, получаемая заимодавцем при возврате займа, в части возникшего от разницы курсов валют превышения выданной заемщику суммы является налогооблагаемым доходом физлица.

Данная позиция финансового ведомства основана на том, что по общему правилу все полученные налогоплательщиком доходы включаются в базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом в целях налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая учитывается в случае возможности ее оценки в той мере, в которой ее можно оценить, и определяется для физлиц согласно положениям гл. 23 НК РФ. Отметим, что в рассматриваемой ситуации организация-заемщик признается налоговым агентом по НДФЛ, значит, при возврате физлицу суммы займа должна удержать налог и перечислить его в бюджет. В противном случае компания может быть привлечена к ответственности в виде штрафа на основании ст. 123 НК РФ.

Однако следует обратить внимание на то, что Президиум ВАС РФ, разрешая в порядке надзора спор с аналогичными обстоятельствами, пришел к противоположному выводу. При возврате физлицу-заимодавцу займа в рублях, величина которого эквивалентна сумме, выраженной в иностранной валюте, ему возвращаются те денежные средства, на которые он может приобрести только определенную договором займа сумму иностранной валюты по курсу на дату возврата. Следовательно, при возврате займа организацией-заемщиком у заимодавца не возникает экономической выгоды, поскольку фактически ему передается установленная в договоре сумма. Как отметил Президиум ВАС РФ, каких-либо положений, позволяющих рассматривать такого рода положительные разницы в качестве дохода, гл. 23 НК РФ не содержит. В силу этого спорные суммы не облагаются НДФЛ.

Соответственно, при возврате в рублях физлицу выданного также в рублях займа, сумма которого в договоре выражена в иностранной валюте, организация-заемщик вправе не удерживать НДФЛ с положительной разницы, возникшей из-за изменения курсов валют. Однако в этом случае компания должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.

2. Если сделка недействительна, покупатель может восстановить НДС в периоде возврата товара

Письмо Минфина России от 20.03.2015 N 03-07-11/15448

Покупатель по договору купли-продажи недвижимости, признанному судом недействительным, может восстановить НДС, который он ранее правомерно принял к вычету, в том налоговом периоде, когда произошел возврат товара продавцу. В частности, к такому выводу пришел Минфин России.

Отметим, что в п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 указано: по смыслу п. 1 ст. 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции. Налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухучета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде финансово-хозяйственных операций. Проанализировав положение названного пункта, можно прийти к выводу, что налоговые последствия недействительности сделки возникают в периоде возврата полученного по ней, другими словами, в периоде двусторонней реституции. Несмотря на то что в п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ была рассмотрена ситуация, касающаяся налога на имущество организаций, на наш взгляд, это правомерно и для расчета других налогов. По сути, такой же вывод (о том, что НДС можно восстанавливать в периоде возврата товара) финансовое ведомство отразило в Письме от 20.03.2015 N 03-07-11/15448.

Аналогичный подход к исчислению налога на прибыль изложен в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 26.11.2014 N А40-69367/13 (Определением ВС РФ от 26.03.2015 N 305-КГ15-965 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ). В данном акте рассмотрена ситуация, когда после признания судом сделки недействительной продавец скорректировал налоговую базу, сформированную за период реализации имущества, исключив из нее сумму соответствующих доходов. Суд, встав на сторону инспекции, отметил, что в такой ситуации уменьшать налоговую базу следует в периоде, когда осуществлены операции по возврату полученного по недействительной сделке. При этом суд руководствовался в том числе указанным Информационным письмом Президиума ВАС РФ.

3. Указано, как исчислить амортизацию при реконструкции самортизированнных основных средств

Письмо Минфина России от 25.03.2015 N 03-03-06/1/16234

Амортизация на стоимость достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения основного средства, которое было полностью самортизировано, начисляется по нормам, определенным при введении этого средства в эксплуатацию. К такому выводу пришел Минфин России.

Ранее финансовое ведомство уже высказывало аналогичную позицию. Ее разделяют и суды.

Отметим, что приведенное разъяснение касается только тех объектов основных средств, амортизация по которым начисляется линейным методом. В случае применения нелинейного метода амортизация рассчитывается исходя из суммарного баланса амортизационной группы, который изменяется в том числе в результате модернизации (абз. 2 п. 3 ст. 259.2 НК РФ). Нормы начисления амортизации при применении нелинейного метода прямо зафиксированы в п. 5 ст. 259.2 НК РФ.

4. Обновлены сведения для проверки правильности заполнения декларации по транспортному налогу

Письмо ФНС России от 07.04.2015 N БС-4-11/5693@ «О направлении контрольных соотношений показателей формы налоговой декларации по транспортному налогу»

ФНС России направила новые контрольные соотношения показателей, которые отражаются в декларации по транспортному налогу. Напомним, что ее подают только налогоплательщики-организации. Срок представления отчетности — не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

5. В законодательство о страховых взносах предлагается вносить изменения отдельными законами

Проект Федерального закона «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

Изменение, приостановление, отмену или признание утратившими силу положений актов законодательства РФ о страховых взносах планируется осуществлять отдельными федеральными законами. Напомним, что аналогичный порядок сейчас предусмотрен для изменения актов законодательства о налогах и сборах.

Публичное обсуждение завершается 25 апреля 2015 г.

С текстом проекта можно ознакомиться на сайте http://regulation.gov.ru (http://regulation.gov.ru/project/24899.html).

6. Пилотный проект по подаче в инспекцию отчетности через Интернет продлен до 1 июля 2016 г.

Приказ ФНС России от 09.04.2015 N ММВ-7-6/141@ «О внесении изменений в приказ ФНС России от 15.07.2011 N ММВ-7-6/443@»

Также уточнен порядок представления налоговой и бухгалтерской отчетности через сайт ФНС России. Теперь налогоплательщик сам регистрируется на сайте, а не обращается к оператору ЭДО. Через этот сервис нельзя направить декларацию по НДС. Данные изменения внесены в соответствующий приказ ФНС России.

7. Разработана форма ответа на требование о представлении пояснений к декларации по НДС

Письмо ФНС России от 07.04.2015 N ЕД-4-15/5752 «О внесении изменений в письмо ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705″

Использование указанной формы является правом налогоплательщика. ФНС России уточняет, что такой ответ, составленный по установленному формату, должен быть направлен по ТКС с применением описи документов.

8. Принят административный регламент предоставления выписки из ЕГРН

Приказ Минфина России от 30.12.2014 N 178н «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы предоставления государственной услуги по представлению выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков» (зарегистрирован в Минюсте России 09.04.2015)

Регламентом определен порядок оказания ФНС России госуслуги по предоставлению выписки из ЕГРН. В этом регламенте, например, дан исчерпывающий перечень оснований для отказа принять запрос на предоставление такой выписки. Сейчас законодательство не содержит подобного перечня.

9. Принят новый общероссийский классификатор видов трудовой деятельности (занятий)

ОК 010-2014 (МСКЗ-08). Общероссийский классификатор занятий (вступает в силу 01.07.2015)

Взамен действующего Общероссийского классификатора занятий (ОКЗ) ОК 010-93 принят новый классификатор. В нем уточнены понятия квалификации и специализации, определяющие виды трудовой деятельности, изменены некоторые коды и наименования групп занятий, а также выделена новая группа — военнослужащие.

http://www.consultant.ru/law/review/fed/db2015-04-22.html

Обзор новых документов 15 апреля 2015 года

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

 Содержание обзора

 1.   Как определить коэффициент, применяемый при расчете суммы налога на имущество организаций >>>

2.   Кто исчисляет налог на прибыль при покупке акций фирм, владеющих недвижимостью в России >>>

3.   Работодателя планируется штрафовать за работу иностранца не в соответствии с разрешением >>>

4.   Предлагается установить срок для сообщения лицу причин отказа в принятии его на работу >>>

5.   ПФР утвердил форму заявления об отсрочке (рассрочке) по уплате страховых взносов >>>

6.   Утверждена форма уведомления, необходимого для уменьшения НДФЛ по «патентным» работникам >>>

7.   Если сделка недействительна, покупатель ОС должен восстановить начисленную амортизацию >>>

 1. Как определить коэффициент, применяемый при расчете суммы налога на имущество организаций

Письмо ФНС России от 23.03.2015 N БС-4-11/4606@

 ФНС России разъяснила, что для расчета коэффициента, указанного в п. 5 ст. 382 НК РФ, полным месяцем считается любое количество дней в месяце, в котором возникло право собственности. Коэффициент применяется, если в отношении объекта база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.

Напомним, что согласно п. 5 ст. 382 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г.) возможность использования этого коэффициента распространялась на объекты недвижимого имущества иностранной организации только в том случае, если названные объекты не использовались в ее деятельности, осуществляемой через постоянные представительства в РФ, или данная организация не имела таких представительств. С 1 января 2015 г. в п. 5 ст. 382 НК РФ внесены поправки, из содержания которых следует, что специальный коэффициент могут применять все организации.

До описанных изменений налоговое ведомство разъясняло вопрос исчисления суммы налога на имущество по объекту недвижимости иностранной организации, который не относится к ее деятельности в РФ через постоянное представительство. Налоговая база по таким объектам определялась исходя из инвентаризационной стоимости и коэффициента, характеризующего число полных месяцев владения им в течение налогового периода (в случае, когда право собственности на указанный объект возникло или прекратилось в течение налогового периода). Из Письма ФНС России от 01.06.2012 N БС-4-11/9039 следует, что полным месяцем в этой ситуации можно считать любое количество дней в месяце, в котором зарегистрировано право собственности на объект налогообложения. Позиция ведомства согласована с Минфином России.

 2. Кто исчисляет налог на прибыль при покупке акций фирм, владеющих недвижимостью в России

Письмо Минфина России от 31.03.2015 N 03-08-05/17640

Минфин России разъяснил, что российское юрлицо, которое выплачивает иностранной организации указанные в пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы, должно исчислить и удержать налог при каждой выплате доходов. Таким образом, в данном случае оно является налоговым агентом.

Разъяснение ведомства направлено на преодоление возникшей с 1 января 2015 г. правовой коллизии, связанной с тем, что из положений пп. 5 п. 1, п. 1.1 ст. 309 НК РФ следует: приобретатель акций (долей) организаций, активы которых более чем на 50% состоят из недвижимого имущества, расположенного на территории РФ, либо производных финансовых инструментов от этих акций (долей), не исполняет обязанности налогового агента как лицо, выплачивающее доход. Однако такой подход вступает в противоречие, в частности, с положениями п. 1 ст. 310 НК РФ. В данной норме определено, что при каждой выплате доходов, предусмотренных в п. 1 ст. 309 НК РФ, налог исчисляется и удерживается российским юрлицом или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, в случае если эти лица выплачивают доход. Из положений п. 4 ст. 309 НК РФ также следует, что налоговый агент исчисляет налоговую базу и удерживает налог, взимаемый при получении иностранной организацией доходов, названных в том числе в пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ.

Напомним, что с 1 января 2015 г. доходы иностранной организации от реализации акций (долей) всех юрлиц (в том числе иностранных), активы которых более чем на 50% состоят из недвижимого имущества, расположенного на территории РФ, подлежат обложению налогом на прибыль в РФ (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ). То же самое касается и финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). Исключение составляют акции, которые признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ. До указанной даты налогообложению подлежали доходы от реализации, в частности, акций (долей) только российских юрлиц (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г.).

3. Работодателя планируется штрафовать за работу иностранца не в соответствии с разрешением

Проект Федерального закона N 668762-6 «О внесении изменений в статьи 18.10 и 18.15 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» (принят в первом чтении 08.04.2015)

 За привлечение к трудовой деятельности в РФ иностранца (лица без гражданства) в том числе по профессии, не указанной в разрешении на работу, в частности, юрлиц предлагается штрафовать на сумму от 250 тыс. до 800 тыс. руб. или приостанавливать их деятельность на срок от 14 до 90 суток.

С текстом законопроекта, принятого в первом чтении, можно ознакомиться на сайте Госдумы (http://asozd2.duma.gov.ru/main.nsf/(Spravka)?OpenAgent&RN=668762-6).

4. Предлагается установить срок для сообщения лицу причин отказа в принятии его на работу

Проект Федерального закона N 549514-6 «О внесении изменений в статью 64 Трудового кодекса Российской Федерации» (принят в первом чтении 08.04.2015)

 Планируется установить, что в течение семи дней работодатель должен сообщить лицу причину отказа в заключении с ним трудового договора. Обязанность представить эти сведения в письменном виде по требованию лица установлена в Трудовом кодексе РФ. За ее неисполнение юрлицу грозит штраф до 50 тыс. руб.

С текстом законопроекта можно ознакомиться на сайте Госдумы (http://asozd2.duma.gov.ru/main.nsf/%28Spravka%29?OpenAgent&RN=549514-6&02).

5. ПФР утвердил форму заявления об отсрочке (рассрочке) по уплате страховых взносов

Постановление Правления ПФ РФ от 20.02.2015 N 35п «Об утверждении форм документов, применяемых при предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов»

 Форма применяется при подаче документов на предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также пеней и штрафов. Утверждены и формы решений ПФР. Формы в отношении взносов на обязательное социальное страхование должен установить ФСС РФ.

Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года: закреплены условия и порядок предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов.

 6. Утверждена форма уведомления, необходимого для уменьшения НДФЛ по «патентным» работникам

Приказ ФНС России от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@ «Об утверждении формы уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей»

Установлена форма уведомления, при наличии которого налоговый агент уменьшает НДФЛ, удержанный с доходов иностранного работника, на сумму фиксированных авансовых платежей по патенту. Ранее ФНС России направляла рекомендуемую форму заявления работодателя на получение такого уведомления.

 7. Если сделка недействительна, покупатель ОС должен восстановить начисленную амортизацию

Письмо Минфина России от 20.03.2015 N 03-07-11/15448

 Лицо, которое выступало покупателем по договору, признанному судом недействительным, обязано восстановить начисленную амортизацию и амортизационную премию (если она применялась) по основному средству — предмету купли-продажи и внести соответствующие исправления в декларацию по налогу на прибыль.

Обзор новых документов 8 апреля 2015 года

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

 Содержание обзора

 1.   КС РФ: разъяснения ФНС нормативного характера могут быть оспорены как НПА в Верховном Суде >>>

2.   Утверждены формы документов, используемых при зачете и возврате суммы переплаты налога >>>

3.   Обязанность ООО и АО иметь круглую печать отменена >>>

4.   Социальный вычет на лечение и обучение можно будет получить у работодателя >>>

5.   Изменен срок подачи уведомлений об участии в иностранных организациях >>>

6.   Обновлены форматы документов, применяемых при расчетах по НДС >>>

7.   Обновлены правила работы организации с сервисом «Личный кабинет налогоплательщика» >>>

8.   Утверждена новая форма уведомления о подтверждении права на имущественные вычеты по НДФЛ >>>

9.   Уведомить о промежуточном ликвидационном балансе до окончания выездной проверки нельзя >>>

10. При проведении проверки инспекция может получить ограниченный доступ к аудиторской тайне >>>

 1. КС РФ: разъяснения ФНС нормативного характера могут быть оспорены как НПА в Верховном Суде

Постановление КС РФ от 31.03.2015 N 6-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 4 статьи 2 Федерального конституционного закона «О Верховном Суде Российской Федерации» и абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Газпром нефть»

 Если письма фактически устанавливают (изменяют, отменяют) обязательные для неопределенного круга лиц правила, рассчитанные на неоднократное применение, по общему правилу нельзя отказать в судебной защите только на основании несоответствия таких писем формальным требованиям, предъявляемым к НПА.

Исключение составляют случаи, когда разъяснения ФНС России не выходят за рамки адекватного толкования (интерпретации) положений налогового законодательства и не влекут изменений правового регулирования налоговых отношений.

Свою позицию суд обосновал так. Налоговые органы обязаны информировать налогоплательщиков и разъяснять налоговое законодательство. В силу ведомственной субординации инспекции должны руководствоваться разъяснениями ФНС России, следовательно, по сути они становятся обязательными для неопределенного круга налогоплательщиков. Признаки НПА отражены, в частности, в актах Минюста России и ВС РФ. Таким образом, письма ФНС России могут выступать в качестве акта нормативного толкования. Поскольку эти письма широко распространены в практике налоговых органов, то, по мнению КС РФ, их проверка лишь в порядке, предусмотренном для оспаривания ненормативных актов, недостаточна для полной и эффективной защиты прав и свобод. В свою очередь, ВАС РФ указывал на условия, при которых к производству может быть принято дело об оспаривании акта, содержащего положения нормативного характера.

Кроме того, КС РФ обратил внимание на необходимость установить особенности рассмотрения дел об оспаривании актов федеральных органов исполнительной власти, если названные документы формально не являются НПА, но фактически обладают нормативными свойствами.

Напомним, что с 6 августа 2014 г. ВС РФ как суд первой инстанции рассматривает дела об оспаривании НПА в том числе федеральных органов исполнительной власти. До указанной даты такое полномочие в случаях, когда акты затрагивали права или законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, было предоставлено ВАС РФ. Следует отметить, что последний неоднократно рассматривал заявления об оспаривании писем финансового и налогового ведомств. При этом если данные разъяснения были направлены нижестоящим налоговым органам и (или) размещены на официальном сайте, ВАС РФ фактически признавал их нормативными актами.

2. Утверждены формы документов, используемых при зачете и возврате суммы переплаты налога

Приказ ФНС России от 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при осуществлении зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней, штрафов»

 ФНС России установила формы документов, используемых при зачете, возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, штрафов, пеней. Соответствующий приказ вступит в силу 12 апреля 2015 г.

Утверждены, в частности, формы заявлений налогоплательщиков о зачете излишне уплаченного налога, сбора, штрафа, пеней и возврате таких излишне уплаченных (взысканных) сумм. Поскольку Налоговый кодекс РФ не обязывает налогоплательщика использовать установленные налоговым ведомством формы таких заявлений, полагаем, что они носят рекомендательный характер. Однако во избежание риска отказа в приеме таких заявлений, а также дальнейших споров с налоговыми органами целесообразно подавать их по утвержденной форме.

В заявлении о возврате следует указать в том числе наименование налога, сбора, пени, штрафа; налоговый период, за который излишне уплачена (взыскана) сумма; ее размер; наименования инспекции, получателя (для физлица — фамилию, имя, отчество (при наличии), паспортные данные) и банковские реквизиты для перевода денежных средств. В заявление о зачете вносятся, в частности, следующие сведения: наименование налога, сбора, пени, штрафа; КБК; ОКТМО; налоговый период, за который излишне уплачена сумма; а также наименование платежа, в счет которого погашается недоимка с указанием соответствующего налогового периода, КБК, ОКТМО. Кроме того, в заявлениях, подаваемых по обеим названным формам, необходимо сослаться на статью Налогового кодекса РФ, являющуюся основанием для зачета или возврата средств. Это могут быть ст. ст. 78, 79, 176, 203 или 333.40 НК РФ.

 3. Обязанность ООО и АО иметь круглую печать отменена

Федеральный закон от 06.04.2015 N 82-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части отмены обязательности печати хозяйственных обществ»

С 7 апреля 2015 г. наличие круглой печати для ООО и АО является добровольным. Соответствующие изменения внесены в том числе в Закон об ООО и Закон об АО. В федеральных законах могут быть определены случаи, когда печать должна использоваться.

Предусмотрено также, что сведения о наличии печати необходимо включать в устав общества.

Ранее хозяйственные общества обязаны иметь круглые печати, содержащие полное фирменное наименование юрлица на русском языке с указанием его места нахождения.

 4. Социальный вычет на лечение и обучение можно будет получить у работодателя

Федеральный закон от 06.04.2015 N 85-ФЗ «О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)»

 Для этого сотрудник должен представить работодателю письменное заявление и подтверждение права на получение данных вычетов, составленное налоговым органом по форме, которая утверждается ФНС России. Соответствующие изменения, внесенные в п. 2 ст. 219 НК РФ, вступят в силу с 1 января 2016 г.

 5. Изменен срок подачи уведомлений об участии в иностранных организациях

Федеральный закон от 06.04.2015 N 85-ФЗ «О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)»

 Уведомление о доли участия в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юрлица) по состоянию на 15 мая 2015 г. представляется не позднее 15 июня 2015 г. В частности, такое положение содержится в законе, вступившем в силу 7 апреля 2015 г.

 6. Обновлены форматы документов, применяемых при расчетах по НДС

Приказ ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@ «Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книг продаж в электронной форме»

 ФНС России утвердила новые форматы составляемых в электронной форме счетов-фактур (в том числе корректировочных), журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также дополнительных листов к ним. Соответствующий Приказ вступает в силу 14 апреля 2015 г.

 7. Обновлены правила работы организации с сервисом «Личный кабинет налогоплательщика»

Приказ ФНС России от 27.02.2015 N ММВ-7-6/86@ «О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от 14.01.2014 N ММВ-7-6/8@»

 В новой редакции изложены правила использования налоговыми органами личного кабинета налогоплательщика — юридического лица, а также рекомендации для компаний по работе с данным сервисом.

 8. Утверждена новая форма уведомления о подтверждении права на имущественные вычеты по НДФЛ

Приказ ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@ «Об утверждении формы уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации»

 В уведомлении отражаются сведения, подтверждающие право налогоплательщика получить у работодателя указанные в пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественные вычеты по расходам на приобретение жилья и процентам по целевым займам (кредитам). Приказ, утверждающий эту форму, вступает в силу 12 апреля 2015 г.

 9. Уведомить о промежуточном ликвидационном балансе до окончания выездной проверки нельзя

Федеральный закон от 30.03.2015 N 67-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части обеспечения достоверности сведений, представляемых при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»

 Если в отношении юрлица проводится выездная налоговая проверка, уведомление о составлении указанного баланса не подается в регистрирующий орган, в частности, до вступления в силу решения по результатам такой проверки. Эти нормы ст. 20 Закона о госрегистрации юрлиц и ИП действуют с 31 марта 2015 г.

 10. При проведении проверки инспекция может получить ограниченный доступ к аудиторской тайне

Проект Федерального закона «О внесении изменений в статьи 82 и 93.1 части первой Налогового кодекса Российской Федерации»

 Планируется в двух случаях предоставить налоговому органу право истребовать у частных аудиторов и аудиторских компаний документы (информацию), касающиеся исчисления и уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов проверяемым лицом, если оно не подавало эти сведения в инспекцию.

С текстом проекта можно ознакомиться на сайте http://regulation.gov.ru/ (http://regulation.gov.ru/project/23998.html).

Обзор новых документов 01 апреля 2015

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

 Содержание обзора

 1.   Начиная с отчетности по взносам за I квартал 2015 г. применяется новая форма 4-ФСС >>>

2.   Утверждены новые формы документов для зачета и возврата переплаты по взносам в ФСС РФ >>>

3.   Освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ применяется и при просрочке подачи уведомления >>>

4.   Организации могут проверить правильность заполнения новой декларации по НДС >>>

5.   Вычет НДС производится после принятия на учет СМР как вложений во внеоборотные активы >>>

6.   Как фирма уплачивает налоги, если она предоставляет работникам бесплатный «шведский стол» >>>

7.   Минфин разъяснил, какой день признается днем совершения правонарушения агентом по НДФЛ >>>

8.   За возвратом излишне удержанного налога на прибыль ФНС рекомендует обращаться к агенту >>>

9.   Последняя бухотчетность при ликвидации юрлица составляется в особом порядке >>>

10.   Условия признания фирм субъектами малого и среднего предпринимательства могут измениться >>>

11.   Организациям, имеющим представительства, планируется разрешить применять УСН >>>

 1. Начиная с отчетности по взносам за I квартал 2015 г. применяется новая форма 4-ФСС

Приказ ФСС РФ от 26.02.2015 N 59 «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения»

 ФСС РФ утвердил новую форму расчета по взносам на обязательное социальное страхование (форма 4-ФСС) и порядок ее заполнения. Они применяются начиная с отчетности за I квартал 2015 г., представить которую в бумажном виде нужно не позднее 20 апреля, в электронном — не позднее 27 апреля 2015 г.

Данная форма содержит ряд нововведений. Так, на титульном листе в поле «Численность работников» юрлицам следует вносить величину, равную сумме среднесписочной численности работников, количества женщин, находящихся в отпуске по беременности и родам, и работников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Отметим, что в форме, утвержденной Приказом Минтруда России от 19.03.2013 N 107н, в этом поле организациями указываются данные о среднесписочной численности работников.

Кроме того, в таблицах 2 и 5 расчета по новой форме появились, в частности, поля для внесения данных о размере взносов, которые начислены на сумму оплаты работнику дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами. До 1 января 2015 г. вопрос о начислении взносов в такой ситуации решался неоднозначно. С этой даты, как следует из ч. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ (в редакции, действующей с 1 января 2015 г.), на указанные суммы взносы начислять нужно. Расходы на их оплату финансируются за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету ФСС РФ.

Формы имеют и иные отличия. Новая форма 4-ФСС позволяет, в частности, отражать размер пособий, выплаченных в пользу работающих иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов, привлекаемых к трудовой деятельности в России на основании Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ). Следует иметь ввиду, что в таблице 3.1 расчета по новой форме 4-ФСС указываются ИНН, СНИЛС, гражданство (при наличии) каждого такого лица. Напомним, что с 1 января 2015 г. с выплат и иных вознаграждений в пользу этих лиц надлежит уплачивать взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года: взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством необходимо начислять в отношении выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в РФ.

2. Утверждены новые формы документов для зачета и возврата переплаты по взносам в ФСС РФ

Приказ ФСС РФ от 17.02.2015 N 49 «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в Фонд социального страхования Российской Федерации»

 Установлены формы документов, используемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) взносов, пеней и штрафов в ФСС РФ. Новые формы применяются с 4 апреля 2015 г.

До указанной даты действуют формы этих документов, утвержденные Приказом Минтруда России от 04.12.2013 N 712н. Однако в них невозможно отразить данные по взносам на страхование от производственного травматизма. Полагаем, с началом применения новых форм ситуация изменится, поскольку они содержат необходимые поля. Напомним, что в Законе о страховании от несчастных случаев на производстве не определен порядок зачета и возврата излишне уплаченных (излишне взысканных) взносов. С 3 января 2014 г. в нем содержится отсылка к ст. 26 Закона о страховых взносах, которая устанавливает указанный порядок в отношении взносов на обязательное социальное страхование без уточнения их видов (ч. 2 ст. 1 Закона о страховых взносах, ст. 22.1 Закона о страховании от несчастных случаев на производстве). Таким образом, с этой даты данный порядок применяется в отношении взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Кроме того, с 1 января 2015 г. предусмотрена возможность по заявлению плательщика зачесть излишне уплаченные взносы по одному виду страхования в счет предстоящих платежей, погашения задолженности по взносам, пеням и штрафам по другому виду страхования. Главным условием является то, чтобы контроль в отношении разных видов страхования осуществлял один и тот же орган (ч. 21 ст. 26 Закона о страховых взносах). Новые формы 22-ФСС РФ и 25-ФСС РФ учитывают данное изменение.

Имеются и иные отличия. В частности, вместо сведений об ОКАТО следует указывать ОКТМО.

Отметим, что полномочия на разработку форм документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное социальное страхование, пеней и штрафов по ним, появились у ФСС РФ с 1 января 2015 г. в связи со вступлением в силу Федерального закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ. Ранее такие функции осуществлял Минтруд России.

 3. Освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ применяется и при просрочке подачи уведомления

Письмо ФНС России от 16.03.2015 N ГД-4-3/4108@

 Лицу, которое фактически использует освобождение, нельзя отказать в праве на его применение только потому, что в установленный срок не были представлены соответствующее уведомление и подтверждающие документы. Такое мнение Пленума ВАС РФ поддержала ФНС России.

Указанная позиция основана на том, что по смыслу п. 3 ст. 145 НК РФ налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о намерении использовать право на освобождение. Последствия нарушения срока уведомления не определены. При этом в силу закона оно может быть произведено и после начала применения освобождения. До выхода Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 у арбитражных судов не было единого мнения, а контролирующие органы не давали разъяснений по данному вопросу.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 145 НК РФ организации и предприниматели могут не исчислять и не уплачивать НДС в бюджет, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров, работ, услуг (без учета налога) не превысила в совокупности 2 млн руб. Вместе с тем лица, использующие указанное освобождение, должны представить в инспекцию по месту учета письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на применение данного освобождения. Подать их нужно не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого такие лица пользуются освобождением (абз. 3 п. 3 ст. 145 НК РФ).

ФНС России пояснила, что общее правило о праве на применение освобождения, предусмотренного ст. 145 НК РФ, при соблюдении установленного критерия по объему выручки распространяется в том числе на реорганизованное юрлицо. Отметим, что в вопросе налогоплательщика, обратившегося в налоговое ведомство, речь шла о реорганизации в форме преобразования.

4. Организации могут проверить правильность заполнения новой декларации по НДС

Контрольные соотношения показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (установлено Письмом ФНС России от 23.03.2015 N ГД-4-3/4550@)

 Налоговое ведомство установило контрольные соотношения показателей новой формы декларации по НДС, которая применяется начиная с отчетности за I квартал 2015 г. Напомним, что эту отчетность необходимо подать не позднее 27 апреля 2015 г.

5. Вычет НДС производится после принятия на учет СМР как вложений во внеоборотные активы

Письмо ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/4428@ «О направлении разъяснений»

 Налог принимается к вычету на основании счетов-фактур, выставленных согласно п. 3 ст. 168 НК РФ, при наличии соответствующих первичных учетных документов. Вложения во внеоборотные активы отражаются в бухучете на счете 08.

 6. Как фирма уплачивает налоги, если она предоставляет работникам бесплатный «шведский стол»

Письмо Минфина России от 06.03.2015 N 03-07-11/12142

 Для учета в расходах стоимости питания оно должно быть предусмотрено трудовым и (или) коллективным договором. Если персонификация сотрудников не осуществляется, то передача продуктов не облагается НДС и право на вычет налога, предъявленного по данным товарам, у работодателя не возникает.

Путеводитель по налогам: можно ли признать расходы на организацию бесплатного питания, предоставляемого сотрудникам в форме шведского стола?

7. Минфин разъяснил, какой день признается днем совершения правонарушения агентом по НДФЛ

Письмо Минфина России от 10.02.2015 N 03-02-07/1/5483

Днем совершения правонарушения, установленного ст. 123 НК РФ, является дата, когда налоговый агент должен был удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, но не исполнил обязанность по удержанию и (или) перечислению. ФНС России высказывает иное мнение: таким днем признается следующий за этой датой день.

8. За возвратом излишне удержанного налога на прибыль ФНС рекомендует обращаться к агенту

Письмо ФНС России от 13.03.2015 N ГД-4-3/3982@

Для возврата этой суммы инспекции нужен уточненный расчет, предоставленный налоговым агентом. Однако прав принудить его подать данный документ у налогового органа нет. В разъяснениях ФНС России, в частности, ссылается на позицию Президиума ВАС РФ.

 9. Последняя бухотчетность при ликвидации юрлица составляется в особом порядке

Письмо Минфина России от 04.03.2015 N 03-02-07/1/11378

Такая бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется на основе утвержденного ликвидационного баланса и сведений о фактах хозяйственной жизни за период с даты утверждения данного баланса до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юрлица. Подавать ликвидационный баланс в инспекцию не требуется.

 10. Условия признания фирм субъектами малого и среднего предпринимательства могут измениться

Проект Федерального закона N 750840-6 «О внесении изменений в статью 19 Федерального закона «О защите конкуренции» и Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

В частности, для признания фирмы субъектом малого или среднего предпринимательства предлагают увеличить с 25 до 49% максимальную суммарную долю участия в ее уставном капитале одного или нескольких юрлиц, не являющихся этими субъектами. Соответствующий проект был внесен в Госдуму 24 марта 2015 г.

С текстом проекта можно ознакомиться на сайте http://asozd2.duma.gov.ru (http://asozd2.duma.gov.ru/main.nsf/(Spravka)?OpenAgent&RN=750840-6).

 11. Организациям, имеющим представительства, планируется разрешить применять УСН

Проект Федерального закона N 673716-6 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

 В частности, такое положение содержится в проекте федерального закона, принятом Госдумой в третьем чтении 27 марта 2015 г.

С текстом проекта можно ознакомиться на сайте http://asozd2.duma.gov.ru (http://asozd2.duma.gov.ru/main.nsf/(Spravka)?OpenAgent&RN=673716-6)

Обзор новых документов 25 марта 2015

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

 Содержание обзора

 1.   Агент не освобождается от ответственности за то, что перечислил НДФЛ с нарушением срока >>>

2.   Разъяснены нюансы применения организацией налоговой льготы в отношении движимого имущества >>>

3.   Состав квалифицирующих признаков уклонения фирм от уплаты налогов и сборов могут дополнить >>>

4.   Как исчислить базу по налогу на имущество по объекту недвижимости, разделенному в 2014 г. >>>

5.   Годовую бухотчетность предлагается подавать в органы статистики только в электронном виде >>>

6.   Уполномоченные лица вправе получить доступ к личному кабинету налогоплательщика-юрлица >>>

7.   Как отразить в отчетности сумму недоимки, выявленную при самостоятельной корректировке >>>

 1. Агент не освобождается от ответственности за то, что перечислил НДФЛ с нарушением срока

Письмо Минфина России от 16.02.2015 N 03-02-07/1/6889

 В Налоговом кодексе РФ не предусмотрено освобождение налогового агента от ответственности за несвоевременное перечисление удержанного НДФЛ, даже если он уплатил налог в полном объеме до того, как в инспекцию были представлены достоверные сведения о доходах физлиц и проведена налоговая проверка.

К данному выводу пришел Минфин России, в частности, на основании положений, в которых установлена обязанность налогового агента перечислить удержанные суммы НДФЛ в определенный срок и предусмотрена ответственность за неисполнение этой обязанности. Финансовое ведомство также напомнило, что ФНС России рекомендовала налоговым органам руководствоваться в том числе решениями, постановлениями и информационными письмами ВАС РФ по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах (Письмо от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097).

В связи с этим необходимо обратить внимание на Постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.2014 N 18290/13. По обстоятельствам дела налоговый агент перечислил в бюджет часть удержанного налога на прибыль, нарушив срок. Однако до подачи налогового расчета, содержащего достоверные сведения, не только погасил недоимку, но и уплатил пени. В данном случае, по мнению Президиума ВАС РФ, налоговый агент освобождается от ответственности в силу п. 4 ст. 81 НК РФ.

Кроме того, следует отметить Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.09.2013 N А27-17110/2012. Суд, ссылаясь на п. п. 4 и 6 ст. 81 НК РФ, пришел к выводу о неправомерности привлечения налогового агента к ответственности на основании ст. 123 НК РФ (несвоевременное перечисление удержанного НДФЛ) в том случае, если до представления в инспекцию сведений по форме 2-НДФЛ агент перечислил в бюджет налог в полном объеме и уплатил пени, а также сразу без уточнения подал достоверные сведения о доходах физлиц.

Следовательно, если налоговый агент несвоевременно перечислил в бюджет удержанный налог, но сделал это до подачи в инспекцию сведений (расчета) и уплатил соответствующие пени, то несмотря на позицию финансового ведомства он, вероятно, сможет успешно оспорить в суде привлечение к ответственности на основании ст. 123 НК РФ. Однако полагаем, что суд примет сторону налогоплательщика лишь в том случае, если в его действиях не будет признаков недобросовестности и стремления намеренно перечислить денежные средства с опозданием.

Путеводитель по налогам: освобождается ли налоговый агент от ответственности, установленной ст. 123 НК РФ, если до представления в инспекцию расчета (сведений о доходах налогоплательщика), в котором отсутствовали ошибки, приводящие к занижению суммы налога, он перечислил налог в бюджет в полном объеме, но с нарушением срока?

2. Разъяснены нюансы применения организацией налоговой льготы в отношении движимого имущества

Письмо ФНС России от 13.03.2015 N ЗН-4-11/4037 «О налоге на имущество организаций» (вместе с Письмом Минфина России от 05.03.2015 N 03-05-04-01/11797)

 Движимое имущество, отраженное в бухучете как основное средство и изготовленное из материалов, которые организация приобрела после 1 января 2013 г. у взаимозависимого лица (у лица, не признаваемого взаимозависимым), не подлежит налогообложению в силу п. 25 ст. 381 НК РФ.

В соответствии с указанной нормой организации освобождаются от обложения налогом на имущество в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств. Исключение составляют объекты такого имущества, принятые на учет в результате реорганизации (ликвидации) юрлиц или передачи (в том числе приобретения) объектов между лицами, которые признаются взаимозависимыми. Принимая во внимание ПБУ 6/01 и План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций, Минфин России отметил, что данная льгота применяется в отношении имущества, отраженного на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Предметы труда, предназначенные для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, а также средства труда отражаются в бухучете как производственные запасы на счете 10 «Материалы». При этом согласно ст. 374 НК РФ производственные запасы не являются объектом обложения налогом на имущество организаций.

Такие разъяснения финансового ведомства ФНС России направила для использования в работе.

Кроме того, Минфин России указал, что право на применение льготы, предусмотренной п. 25 ст. 381 НК РФ, сохраняется в том случае, если движимое имущество, принятое на учет после 1 января 2013 г. как основное средство, восстановлено путем проведения модернизации (реконструкции) с использованием материалов, приобретенных у взаимозависимого лица.

Напомним, что с 1 января 2015 г. на основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций не признаются основные средства, относящиеся к первой или второй амортизационным группам в соответствии с Классификацией основных средств. Таким образом, выводы Минфина России по вопросу применения налоговой льготы касаются движимого имущества, не включенного в названные группы.

 3. Состав квалифицирующих признаков уклонения фирм от уплаты налогов и сборов могут дополнить

Проект Федерального закона N 599584-6 «О внесении изменений в статьи 173.1 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации»

 Квалифицирующим признаком указанного в ст. 199 УК РФ преступления может стать в том числе случай, когда деяние совершено в отношении доходов контролируемых иностранных компаний, доходов по контролируемой сделке. Это положение содержится в проекте, принятом Госдумой во втором чтении 18 марта 2015 г.

В ч. 2 названной статьи предусмотрены два квалифицирующих признака уклонения от уплаты организацией налогов и (или) сборов: совершение деяния группой лиц по предварительному сговору и совершение деяния в особо крупном размере. Применительно к данным случаям санкции установлены, в частности, в виде штрафа, взимаемого в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы (иного дохода) осужденного за период от одного года до трех лет, либо лишения свободы на срок до шести лет.

Согласно проекту перечень упомянутых квалифицирующих признаков будет дополнен следующими положениями: совершение деяния организованной группой (п. «а» ч. 2 ст. 199 УК РФ в редакции проекта), совершение деяния в отношении доходов контролируемых иностранных компаний либо доходов по контролируемой сделке (п. «в» ч. 2 ст. 199 УК РФ в редакции проекта). Напомним, что условия признания сделок контролируемыми предусмотрены в ст. 105.14 НК РФ. Согласно данной статье сделка признается контролируемой, если она заключена между взаимозависимыми лицами. При этом должны учитываться особенности, определенные в указанной статье. К сделкам между взаимозависимыми лицами приравнены также иные сделки, которые поименованы в пп. 1 - 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ.

Проект содержит и иные положения. Одно из них касается не включенной в налоговую базу в 2015 — 2017 гг. прибыли контролируемой иностранной компании. На основании анализа этого положения можно сделать вывод, что п. «в» ч. 2 ст. 199 УК РФ (в редакции проекта) не планируется применять в случаях, когда сумма налога, рассчитанная исходя из величины такой прибыли, не перечислена или уплачена частично и ущерб, причиненный бюджетной системе РФ в результате преступления, возмещен в полном объеме. Отметим, что в настоящее время действует ч. 4 ст. 3 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ, согласно которой в рассматриваемой ситуации (при соблюдении указанного условия) уголовная ответственность не наступает.

С текстом проекта можно ознакомиться на сайте http://asozd.duma.gov.ru (http://asozd.duma.gov.ru/main.nsf/(Spravka)?OpenAgent&RN=599584-6&02)

 4. Как исчислить базу по налогу на имущество по объекту недвижимости, разделенному в 2014 г.

Письмо Минфина России от 09.02.2015 N 03-05-04-01/5412

 Если объект, облагаемый налогом на имущество организаций на основании кадастровой стоимости, разделен в 2014 г., из-за чего изменен ряд его характеристик, базу за этот период по нему исчисляют исходя из кадастровой (с учетом коэффициента), а по вновь образованным объектам — среднегодовой стоимости.

В частности, к данному выводу финансовое ведомство пришло, рассмотрев ситуацию, когда в результате такого раздела изменились кадастровый номер, кадастровая стоимость и площадь объекта недвижимости. По мнению Минфина России, при расчете базы по налогу на имущество следует использовать величину кадастровой стоимости разделяемого объекта, которая была установлена по состоянию на 1 января 2014 г. При этом учитывается коэффициент, предусмотренный в п. 5 ст. 382 НК РФ. Он исчисляется как отношение количества полных месяцев, в течение которых объект налогообложения находился в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом периоде.

Отметим, что с 1 января 2015 г. определены особенности налогообложения объектов, которые образованы в течение текущего налогового периода, в частности, в результате раздела объекта, входящего в перечень по состоянию на дату начала соответствующего налогового периода. Указанный перечень включает сведения о недвижимом имуществе, в отношении которого налоговая база рассчитывается исходя из кадастровой стоимости. В таком случае, если вновь образованный объект соответствует критериям, предусмотренным в ст. 378.2 НК РФ, до включения в названный перечень данное имущество подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет (абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).

 5. Годовую бухотчетность предлагается подавать в органы статистики только в электронном виде

Проект Федерального закона «О внесении изменений в статью 18 Федерального закона «О бухгалтерском учете»

 Если отчетность подлежит обязательному аудиту, то аудиторское заключение также должно быть в электронном виде. Микропредприятия смогут выбирать: подавать эти документы в электронном виде или на бумажном носителе. Данные изменения ч. 2 ст. 18 Закона о бухучете вынесены на общественное обсуждение.

С текстом проекта можно ознакомиться на сайте http://regulation.gov.ru/ (http://regulation.gov.ru/project/23605.html)

 6. Уполномоченные лица вправе получить доступ к личному кабинету налогоплательщика-юрлица

Письмо ФНС России от 10.03.2015 N ПА-4-6/3702 «О завершении пилотного проекта по ИОН-online»

Как сообщила ФНС России, лица, действующие от имени организации на основании доверенности, приобрели такое право с января 2015 г. Напомним, что ранее доступ могли получить только руководители и лица, имеющие право действовать от имени организации без доверенности.

 7. Как отразить в отчетности сумму недоимки, выявленную при самостоятельной корректировке

Письмо ФНС России от 11.03.2015 N ЕД-4-13/3833@ «О самостоятельных корректировках»

 Данная корректировка проводится плательщиком в случае применения нерыночных цен в сделках с взаимозависимыми лицами. Одновременно с отражающей эту корректировку отчетностью по налогу на прибыль, НДФЛ, НДС, НДПИ налоговая служба рекомендует направлять в инспекцию пояснительную записку.

Обзор новых документов 18 марта 2015

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

 Содержание обзора

 1.   При наличии налогового агента излишне удержанный НДФЛ физлицу возвращает только он >>>

2.   Налогоплательщик обязан представлять запрашиваемые инспекцией документы >>>

3.   Разъяснен порядок исчисления транспортного налога на дорогостоящий легковой автомобиль >>>

4.   Зарплата иностранных высококвалифицированных специалистов будет определяться за месяц >>>

5.   Вступили в силу поправки в отношении долговых обязательств по контролируемым сделкам >>>

6.   Банк России снизил ключевую ставку с 15 до 14% годовых >>>

7.   Разъяснен вопрос о применении стандартного вычета на ребенка >>>

8.   ФМС утвердила регламент выдачи разрешений на привлечение иностранцев >>>

1. При наличии налогового агента излишне удержанный НДФЛ физлицу возвращает только он

Определение Конституционного Суда РФ от 17.02.2015 N 262-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Юрченко Евгения Валерьевича на нарушение его конституционных прав пунктами 1 и 2 статьи 78 и абзацами первым и десятым пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса Российской Федерации»

Конституционный Суд РФ указал, что установленный Налоговым кодексом РФ порядок возврата излишне удержанного НДФЛ налоговым агентом не нарушает конституционных прав налогоплательщика.

По общему правилу сумму НДФЛ, излишне удержанную налоговым агентом из дохода налогоплательщика, возвращает налоговый агент на основании письменного заявления физлица. Подать соответствующее заявление в налоговый орган налогоплательщик вправе, только если налоговый агент отсутствует. Делается это по окончании налогового периода одновременно с представлением налоговой декларации.

По мнению заявителя, обратившегося с жалобой в Конституционный Суд РФ, такой порядок ограничивает право налогоплательщиков на своевременный возврат НДФЛ, поскольку не позволяет обращаться за возвратом излишне удержанного налога непосредственно в налоговый орган, минуя налогового агента.

Конституционный Суд РФ отказал в принятии жалобы к рассмотрению, указав на следующее. Переплата НДФЛ, возникшая у налогоплательщика в результате действий налогового агента, возвращается в особом порядке. Подобное регулирование направлено на восстановление имущественных прав налогоплательщиков в случаях излишних уплаты, взыскания и (или) удержания налога и не влечет нарушения конституционных прав заявителя. Делая данный вывод, суд учел, что заявитель в установленном законом порядке не обращался к налоговому агенту с заявлением о возврате излишне удержанных сумм налога.

2. Налогоплательщик обязан представлять запрашиваемые инспекцией документы

Письмо ФНС России от 20.02.2015 N АС-3-2/636@

Как указала ФНС России, Налоговый кодекс РФ не содержит положений, позволяющих не представлять истребуемые инспекцией документы, которые имеются у налогоплательщика.

Данный вывод основан на том, что согласно пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан подавать в инспекцию документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ. При этом в силу п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо инспекции, проводящее налоговую проверку, вправе запрашивать у проверяемого лица необходимые для такой проверки документы.Напомним, что налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) могут привлечь к ответственности на основании ст. 126 НК РФ либо ст. 129.1 НК РФ за то, что он не представил (представил с нарушением срока) документы, истребуемые инспекцией, или не сообщил (сообщил несвоевременно) запрашиваемые сведения.Следует отметить, что в Налоговом кодексе РФ установлен закрытый перечень ситуаций, когда по требованию инспекции лицо должно представить документы. Это, в частности, касается случаев, когда инспекция:

- запрашивает документы в порядке ст. 93 НК РФ в ходе проведения налоговой проверки. При этом право налогового органа истребовать дополнительные документы в рамках камеральной проверки ограничено ситуациями, перечисленными в ст. 88 НК РФ;

- направляет требование представить документы (информацию) в соответствии со ст. 93.1 НК РФ контрагенту либо иным лицам, располагающим документами, которые касаются деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента). Необходимо обратить внимание, что некоторые арбитражные суды признают правомерным истребование документов на основании ст. 93.1 НК РФ не только у непосредственного контрагента проверяемого лица, но и контрагентов второго, третьего и т.д. звеньев «по цепочке взаимодействия».

Помимо прочего, по общему правилу инспекция не вправе запросить у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных проверок, а также документы, поданные в виде заверенных копий в ходе осуществления налогового мониторинга (п. 5 ст. 93, абз. 3 п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Путеводитель по налогам: истребование документов при камеральной проверке, при выездной проверке и при встречной проверке.

Путеводитель по налогам: спорные ситуации, возникающие при истребовании инспекцией документов у налогоплательщика в порядке ст. 93 и 93.1 НК РФ, а также при привлечении к ответственности за непредставление данных документов и несообщение (несвоевременное сообщение) сведений.

3. Разъяснен порядок исчисления транспортного налога на дорогостоящий легковой автомобиль

Письмо Минфина России от 12.02.2015 N 03-05-05-04/6188

При исчислении суммы транспортного налога (авансовых платежей) за 2015 г. в отношении легкового автомобиля 2014 г. выпуска стоимостью от 3 млн до 5 млн руб. включительно применяется повышающий коэффициент 1,3. К такому выводу пришел Минфин России.

С 1 января 2015 г. организации должны рассчитывать авансовые платежи по транспортному налогу с использованием повышающих коэффициентов. Значение коэффициента зависит от стоимости легкового автомобиля и срока, который прошел с года его выпуска. Так, в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло от одного года до двух лет, применяется коэффициент 1,3. В Налоговом кодексе РФ предусмотрено также специальное правило, согласно которому указанный срок начинает исчисляться с года выпуска легкового автомобиля.

При расчете авансовых платежей и суммы транспортного налога у налогоплательщиков могут возникнуть вопросы, связанные с выбором повышающего коэффициента. Например: допускается ли использовать различные коэффициенты на том основании, что на момент окончания отчетного и налогового периодов срок, прошедший с года выпуска автомобиля, будет разным? По нашему мнению, коэффициенты не должны отличаться: для расчета авансовых платежей применяется коэффициент, определяемый для исчисления суммы налога по итогам налогового периода.

Объясняется это тем, что согласно п. 2.1 ст. 362 НК РФ суммы авансовых платежей по налогу рассчитываются в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки с учетом повышающего коэффициента, установленного в п. 2 названной статьи. В данном пункте предусмотрены коэффициенты для исчисления суммы налога, а не авансового платежа. Другими словами, для расчета суммы авансового платежа, уплачиваемого по истечении каждого отчетного периода, следует сначала определить сумму налога с учетом повышающего коэффициента, используемого по итогам налогового периода, а затем полученное значение разделить на четыре. В случае если автомобиль был зарегистрирован и (или) снят с регистрации в течение отчетного периода, дополнительно необходимо применить другой коэффициент.

Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года: авансовые платежи по транспортному налогу в отношении дорогих автомобилей исчисляются с учетом повышающего коэффициента.

 4. Зарплата иностранных высококвалифицированных специалистов будет определяться за месяц

Федеральный закон от 08.03.2015 N 56-ФЗ «О внесении изменений в статью 13.2 Федерального закона «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» и статью 6 Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

Скорректирован порядок определения размера заработной платы иностранного гражданина в целях его признания высококвалифицированным специалистом. Сейчас учитывается размер зарплаты за один год. После вступления в силу изменений необходимо будет исходить из размера зарплаты за один календарный месяц.

Путеводитель по кадровым вопросам: привлечение к трудовой деятельности высококвалифицированных иностранных специалистов.

5. Вступили в силу поправки в отношении долговых обязательств по контролируемым сделкам

Федеральный закон от 08.03.2015 N 32-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

 С 9 марта 2015 г. начали действовать измененные нормы ст. 269 НК РФ, касающиеся порядка расчета процентов по долговому обязательству в рублях, возникшему из контролируемой сделки, а также временные положения в отношении учета процентов по контролируемой задолженности.

6. Банк России снизил ключевую ставку с 15 до 14% годовых

Информация Банка России от 13.03.2015 «О ключевой ставке Банка России»

С 16 марта 2015 г. размер ключевой ставки составляет 14% годовых. Следующее заседание Совета директоров Банка России, на котором будет рассматриваться вопрос об уровне ключевой ставки, запланировано на 30 апреля 2015 г.

 7. Разъяснен вопрос о применении стандартного вычета на ребенка

Письмо Минфина России от 19.02.2015 N 03-04-05/7763

Налогоплательщик не вправе отказаться от уже предоставленных налоговым агентом стандартных вычетов. Как сообщает финансовое ведомство, в Налоговом кодексе РФ не предусмотрена возможность такого отказа, поскольку он мог бы привести к искажению базы по НДФЛ.

8. ФМС утвердила регламент выдачи разрешений на привлечение иностранцев

Приказ ФМС России от 30.10.2014 N 589 «Об утверждении Административного регламента предоставления Федеральной миграционной службой государственной услуги по выдаче разрешений на привлечение и использование иностранных работников, а также разрешений на работу иностранным гражданам и лицам без гражданства»

Предусмотрен, в частности, перечень документов, которые работодатель должен представить для получения разрешения на привлечение и использование иностранных работников, а также установлены основания для отказа в приеме документов и в выдаче разрешений. Регламент действует с 16 марта 2015 г.

Обзор новых документов 11 марта 2015 года

Содержание обзора

1. В отдельных случаях при уменьшении цены НДС принимается к вычету по первичным документам
2. Утвержден новый регламент рассмотрения ФСС РФ жалоб плательщиков страховых взносов
3. Разъяснен порядок применения льготы по налогу на имущество организаций
4. Приказ, которым утверждается новая форма 4-ФСС, находится на регистрации в Минюсте России
5. Новый порядок учета процентов применяется и к возникшим до 2015 г. долговым обязательствам
6. При поступлении на работу несовершеннолетний должен представить медсправку по новой форме
7. Для подачи индивидуальных сведений форма РСВ-1 ПФР применяется с отчетных периодов 2014 г.
8. Разработаны формы документов, необходимые для расчета НДФЛ по «патентным» работникам
9. Установлены новые нормы выдачи средств индивидуальной защиты некоторым работникам
1. В отдельных случаях при уменьшении цены НДС принимается к вычету по первичным документам
Письмо ФНС России от 27.02.2015 N ГД-4-3/3098@ «О порядке применения вычетов по налогу на добавленную стоимость при уменьшении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав»
Если заключено соглашение о несоставлении счетов-фактур, то при уменьшении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) продавец может принять к вычету разницу в суммах НДС на основании первичных документов, подтверждающих согласие (факт уведомления) покупателя на это уменьшение.
Такое разъяснение Минфина России содержится в Письме от 03.02.2015 N 03-07-15/4062, направленном ФНС России для сведения и использования в работе.
Как указало финансовое ведомство, в силу п. 13 ст. 171 НК РФ продавец может принять к вычету положительную разницу между суммами НДС, исчисленными из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) до и после ее уменьшения. По общему правилу такие вычеты производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцом, при наличии документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости или факт его уведомления об этом (п. 10 ст. 172 НК РФ). Поскольку отдельным лицам по письменному согласию сторон налогоплательщик вправе не составлять счета-фактуры, Минфин России пришел к выводу, что в этом случае вычеты осуществляются на основании первичных учетных документов, зарегистрированных в книге покупок.
Отметим, что в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ счета-фактуры не составляются по письменному согласию сторон при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей, которые связаны с исчислением и уплатой данного налога.
2. Утвержден новый регламент рассмотрения ФСС РФ жалоб плательщиков страховых взносов
Приказ Минтруда России от 27.10.2014 N 801н «Об утверждении Административного регламента предоставления Фондом социального страхования Российской Федерации государственной услуги по рассмотрению жалоб, поданных плательщиками страховых взносов в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов или вышестоящему должностному лицу»
Минтруд России утвердил регламент предоставления ФСС РФ госуслуги по рассмотрению жалоб, которые поданы плательщиками в вышестоящий орган контроля за уплатой взносов или вышестоящему должностному лицу. Данный документ вступил в силу 8 марта 2015 г.
В отличие от действовавшего прежде регламента, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 28.11.2011 N 1424н, регламент Минтруда России содержит, в частности, требования к содержанию жалобы. Она должна включать следующую информацию:
- наименование органа, предоставляющего госуслугу, фамилию, имя, отчество (при наличии), должность должностного лица, решения и действия (бездействие) которых обжалуются;
- фамилию, имя, отчество (при наличии), сведения о месте жительства заявителя — физлица либо наименование, сведения о месте нахождения заявителя — юрлица, а также номер (номера) контактного телефона, адрес (адреса) электронной почты (при наличии) и почтовый адрес, по которым должен быть направлен ответ заявителю;
- сведения об обжалуемых решениях и действиях (бездействии);
- доводы, на основании которых заявитель не согласен с решением и действием (бездействием) ФСС РФ, его территориального органа, их должностных лиц.
Кроме того, установлено, что по общему правилу срок рассмотрения жалобы не должен превышать 15 рабочих дней со дня ее регистрации. Однако, если обжалуется отказ в приеме жалобы у заявителя либо в исправлении допущенных опечаток и ошибок или обжалуется нарушение предусмотренного срока таких исправлений, срок рассмотрения жалобы не должен превышать пяти рабочих дней со дня ее регистрации. Ранее срок рассмотрения составлял один месяц. При этом он мог быть продлен на срок, не превышающий 15 дней.
Анализируемый регламент содержит и иные положения. В частности, установлен исчерпывающий перечень оснований для отказа в приеме необходимых для предоставления госуслуги документов, который включает два случая: отсутствие надлежащего подтверждения полномочий лица на подачу документов, несоблюдение установленных условий признания действительности усиленной квалифицированной электронной подписи заявителя.
3. Разъяснен порядок применения льготы по налогу на имущество организаций
Письмо Минфина России от 09.02.2015 N 03-05-05-01/5111
Приведение наименований и учредительных документов юрлиц в соответствие с гл. 4 ГК РФ не является реорганизацией. Из вывода Минфина России следует: в этом случае в отношении движимого имущества, принятого на учет как основное средство с 1 января 2013 г., применяется льгота по налогу на имущество.
С 1 сентября 2014 г. юрлица могут быть основаны только в организационно-правовых формах, предусмотренных гл. 4 ГК РФ. Созданные ранее указанной даты организации должны при первом изменении учредительных документов привести их и свои наименования в соответствие с новыми требованиями гражданского законодательства. Если изменяется наименование, юрлицу не нужно вносить поправки в правоустанавливающие и иные документы, содержащие его прежнее название. Перерегистрация ранее созданных юрлиц также не требуется (ч. 10 ст. 3 Федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ).
Исходя из этих положений, Минфин России ранее уже разъяснял, что приведение наименования аудиторской организации в соответствие с Гражданским кодексом РФ нельзя рассматривать в качестве реорганизации (Письмо от 12.12.2014 N 07-02-09/64114).
Данный подход дает основания полагать, что приведение наименования и учредительных документов юрлица в соответствие с измененными требованиями Гражданского кодекса РФ не влечет отказ в применении льготы по налогу на имущество, в случае когда движимое имущество было принято на учет в качестве основного средства с 1 января 2013 г. Напомним, что названное имущество, принятое на учет в таком качестве в течение 2013 — 2014 гг., в частности, в результате реорганизации, признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций с 1 января 2015 г.
4. Приказ, которым утверждается новая форма 4-ФСС, находится на регистрации в Минюсте России
Приказ ФСС РФ от 26.02.2015 N 59 «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения»
Предполагается, что новая форма будет применяться при представлении расчета по страховым взносам на обязательное социальное страхование начиная с I квартала 2015 г.
5. Новый порядок учета процентов применяется и к возникшим до 2015 г. долговым обязательствам
Письмо Минфина России от 13.01.2015 N 03-03-06/1/69460
В частности, согласно этому порядку в целях налогообложения расходов в виде процентов по общему правилу расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки.
6. При поступлении на работу несовершеннолетний должен представить медсправку по новой форме
Приказ Минздрава России от 15.12.2014 N 834н «Об утверждении унифицированных форм медицинской документации, используемых в медицинских организациях, оказывающих медицинскую помощь в амбулаторных условиях, и порядков по их заполнению»
Форма N 086/у заполняется медорганизацией в отношении абитуриентов образовательных организаций высшего и среднего профессионального образования, а также в отношении несовершеннолетних 15 — 17 лет, которые устраиваются на работу. С 09.03.2015 этот документ оформляется по новой утвержденной форме.

7. Для подачи индивидуальных сведений форма РСВ-1 ПФР применяется с отчетных периодов 2014 г.
Письмо ПФ РФ от 28.01.2015 N П-30412-08/1847 «О представлении форм индивидуального (персонифицированного) учета»
При необходимости скорректировать сведения о застрахованных лицах, поданные за отчетные периоды до 2013 г. включительно, страхователь одновременно с формой РСВ-1 ПФР за текущий период должен представить уточненные данные по формам, утвержденным Постановлением Правления ПФ РФ от 31.07.2006 N 192п.
8. Разработаны формы документов, необходимые для расчета НДФЛ по «патентным» работникам
Письмо ФНС России от 19.02.2015 N БС-4-11/2622 «О направлении информации»
ФНС России направила рекомендуемую форму заявления, представляемого работодателем в инспекцию для получения уведомления, при наличии которого налоговый агент уменьшает удержанный с доходов иностранного работника НДФЛ на авансовые платежи по патенту. Разработана и форма такого уведомления.
9. Установлены новые нормы выдачи средств индивидуальной защиты некоторым работникам
Приказ Минтруда России от 09.12.2014 N 997н «Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех видов экономической деятельности, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением» (вступает в силу 28.05.2015)
Расширен перечень профессий (должностей) работников, которым работодатель обязан предоставлять специальную одежду, обувь и иные средства индивидуальной защиты. Кроме того, утверждены нормы выдачи данных средств, например, для лиц, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.